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[專業探索] 家庭所得稅論(三)
      2011-04-06 10:24:24     來源:北京注冊會計師協會         

對家庭生計費用的合理扣除

    家庭生計費用如何扣除,是決定家庭所得稅是否公平合理的第二個關鍵問題。筆者構想的方法是:首先,制定出各個省市自治區的家庭主要成員的生計費用扣除標準;然后,對其他家庭成員根據不同情況予以不同比例的折算;最后,將家庭成員的生計費用扣除數予以合并。

    (一)建立不同地區主要家庭成員的生計扣除標準

    即在全國實行分區域的五級生計費用扣除制度,同時取消現行工薪所得適用的九級超額累進稅率制、個體工商戶生產經營所得適用的五級超額累進稅率制和勞務報酬所得適用的三級超額累進稅率制等。首先,由國家統計局根據我國31個省市自治區(不含香港、澳門、臺灣)的經濟發展程度、人均收入水平和消費水平等有關指標進行測算后,劃分為五大類區域(每類區域包括若干個省市自治區),即發展水平"最高"的區域、發展水平"較高"的區域、發展水平"中等"的區域、發展水平"較低"的區域和發展水平"最低"的區域。其次,由國務院及其發展改革委員會、財政部、稅務總局共同測算出最高、最低的必要費用扣除標準。最后,由全國人大常委會按照法定程序,對經常性家庭所得稅的五級費用扣除標準表決通過后發布全國執行。假如最高費用扣除標準確定為3200元,那么五類區域由高到低的費用扣除標準分別為3200元、2900元、2600元、2300元和2000元。筆者認為,最高費用扣除標準需要國務院有關部門統一測算后確定,不宜由各個省市自治區自行確定(那樣會出現許多個費用扣除標準,不符合簡化和統一的原則),但是最低費用扣除標準也不宜低于目前已經實行的2000元。這種費用扣除標準可以每隔5年左右,根據經濟發展水平重新測算、調整一次。

    (二)對家庭其他成員的費用扣除標準進行合理折算

    首先,以一個已婚成年人(男22至60歲;女20至55歲)的費用扣除標準的100%為基數,假如北京、上海的費用扣除標準確定為3200元,那么,對北京、上海的已婚成年人的費用扣除標準就是3200元,不再需要予以折算了。其次,對家庭其他成員就要按照如下的比例予以折算:

    對0歲至10周歲的小孩(不分男女)的生計費用折算比例為40%;

    對10歲至16周歲的小孩(不分男女)的生計費用折算比例為60%;

    對16周歲至22歲(男)和20歲(女)的青少年生計費用折算比例為80%;對沒有工薪收入的男60周歲(女55周歲)以上的老人生計費用折算比例為60%;

    對未滿60周歲(男)、55周歲(女)但是按照地方政府規定提前內退人員的生計費用折算比例為80%;

    對傷殘病者或獨生子女,按照上述標準相應提高一個檔次的生計費用折算比例。

    最后,將家庭每個成員的生計費用扣除數予以合計,就得出了一個家庭生計費用扣除數。

    例三:繼續采用例二的資料,假如國家對湖北省的生計費用扣除標準確定為每人2600元,如何計算出丁家庭的生計費用扣除數。

    根據武漢市丁家庭的有關信息,按照上述折算比例計算如下:夫妻二人的生計費用扣除標準=2600元×2人=5400元;一位老人的生計費用扣除標準=2600元×60%=1560元;一個小孩的生計費用扣除標準=2600元×60%=1560元;因此,丁家庭的生計費用扣除數=5400+1560×2=8520元。

    (三)經常性家庭所得稅的扣稅原則

    我們已經知道,不同的家庭結構其稅負是不同的,如單身家庭和丁克家庭由于沒有其他家庭成員,減少了生計扣除數,所以稅負相對較重;核心家庭和主干家庭因有若干個其他家庭成員,增加了生計扣除數,稅負相對較輕;單親家庭和重組家庭有較少的其他家庭成員,稅負往往居中。由于家庭所得稅稅負與家庭其他成員的數量、年齡、身體狀況及其消費水平密切相關,所以,當夫妻二人不在同一個區縣甚至不在同一個省市工作時,應當按照其主要居住地或消費地進行扣稅。因此,我們應當確定如下兩個原則:一是當夫妻二人均在同一個區縣內工作(取得收入)并且進行常年消費時,夫妻二人誰的收入多,稅務機關就在誰的收入扣稅卡上扣繳其家庭所得稅款;二是當夫妻二人在同一個省市內的不同區縣內工作或在不同省市之間工作的,主要對處于常住地址(有其他家庭成員)的一方扣稅;如果處于常住地址的一方收入較低不夠扣除家庭所得稅的,則向另一方補扣其家庭所得稅。之所以如此規定,主要有兩個原因:一方面是開征家庭所得稅后,我們不能還是象個人所得稅那樣按照每個納稅人代扣代繳,如果能夠從一個納稅人的收入扣稅卡中扣繳一個家庭的所得稅,就盡量不要從幾個人的收入扣稅卡中扣繳;另一方面是家庭所得稅在什么地方繳納,影響到當地區縣的財政收入規模和中央與地方的財政體制分成數量問題。所以,對于夫妻二人在同一個區縣工作的,向誰扣稅一般不成問題;但是,對于夫妻二人在不同區縣、不同省市工作的,向哪一方扣稅還是有一定問題的。為此,我們確定以處于常住地址的一方為主要扣稅對象,應該是合理的,可行的。

    (四)要采取措施,以確保家庭成員信息的準確性

    首先,由各個家庭主人自己申報繳納家庭所得稅的申請表及其有關證據(如結婚證、房屋產權證或房屋租賃合同、小孩的出生證、獨生子女證、殘疾人證、特殊小孩或老人的收養證等);然后,由協理單位出具家庭信息是否真實的證明(協理單位每個負責人均要在證明上簽字蓋章);最后,由稅務機關審核確認后依據家庭信息計算征收家庭所得稅。如果家庭主人不及時申報家庭信息的,則繼續對其征收個人所得稅,不征收家庭所得稅;如果發現家庭信息有錯誤導致稅收損失的,則要向協理單位有關責任人追回稅收損失,并追究其經濟責任、行政責任甚至刑事責任。

主要參考資料:

    [1]王紅曉。完善個人所得稅制度研究[M]北京:經濟科學出版社,2008.

    [2]孫玉棟著。收入分配差距與稅收政策研究[M]北京:經濟科學出版社,2008.

    作者注:本文原載于《行政事業資產與財務》雜志2011年1月下旬刊。

作者:嚴少斌

 相關鏈接:

  家庭所得稅論(一)
  家庭所得稅論(二)
  家庭所得稅論(四)
  家庭所得稅論(五)


責任編輯:蕾蕾

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